Налоги и платежи в природопользовании

Правила расчета и взимания платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности (далее - Правила), утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 764.

Плату за пользование водным объектом производят хозяйствующие субъекты, приобретающие право пользования поверхностными водными объектами или их частями, на основании договора водопользования (п.4 Правил).

Плата вносится по месту пользования водным объектом или его частью не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п.3, 9 Правил).

Плата подлежит зачислению в федеральный бюджет в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст.51 Бюджетного кодекса РФ и п.10 Правил).

Водный налог - это федеральный прямой налог, правовые основы которого заложены в гл.25_2 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются хозяйствующие субъекты, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ (п.1 ст.333_8 Налогового кодекса РФ).

Объектами налогообложения водным налогом признаны четыре вида водопользования (п.1 ст.333_9 Налогового кодекса РФ):

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения виды водопользования, установленные п.2 ст.333_9 Налогового кодекса РФ.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Водный налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Так как отчетным периодом является квартал, то это 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января (ст.333_14 Налогового кодекса РФ).

Утилизационный сбор уплачивается за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (п.1 ст.24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Федеральный закон от 24.06.1998 N 89-ФЗ)):

• ввозимые в РФ;
• произведенные, изготовленные в РФ.

Утилизационный сбор вносят лица, которые (п.3 ст.24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ):

• осуществляют ввоз транспортных средств в РФ;
• осуществляют производство, изготовление транспортных средств на территории РФ;
• приобрели транспортные средства на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор;
• являются владельцами транспортных средств, в отношении которых утилизационный сбор не был уплачен, с даты выпуска которых прошло менее 3 лет и которые помещаются под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяемую на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.

Плату за НВОС должны вносить хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность, оказывающую НВОС, и предприятия которых расположены (п.1 ст.16_1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ):

• на территории Российской Федерации;
• на континентальном шельфе Российской Федерации;
• в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Исключением являются хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность исключительно на объектах IV категории НВОС.

Отчетным периодом в отношении платы за НВОС является календарный год. Она должна вноситься хозяйствующими субъектами до 1 марта года, следующего за отчетным периодом (п.32 Правил).

Лица, обязанные вносить плату за НВОС, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме 4 квартала). Авансовые платежи необходимо внести до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода (п.4 ст.16_4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ).

Природопользователи вправе выбрать способ определения размера квартального авансового платежа для каждого вида НВОС (п.4 ст.16_4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ):

• в размере 1/4 части суммы платы за НВОС, подлежащей уплате (формула для расчета установлена пп."а" п.34 Правил);
• в размере 1/4 части суммы платы за НВОС, при исчислении которой платежная база определяется исходя из разрешенных объема или массы выбросов, сбросов, отходов (формула для расчета установлена пп."б" п.34 Правил);
• в размере, определенном путем умножения платежной базы, которая определена на основе данных производственного экологического контроля в предыдущем квартале текущего отчетного периода, на ставки платы за НВОС с применением коэффициентов (формула для расчета установлена пп."в" п.34 Правил).

До 10 марта года, следующего за отчетным периодом, плательщики платы за НВОС представляют декларацию о плате за НВОС (п.8 ст.16_4 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ).

Декларация о плате за НВОС предоставляется в Росприроднадзор (его территориальные органы) (п.5.5_19 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере природопользования (далее - Положение о Росприроднадзоре), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 400)).

Экологический сбор

С 2015 года на территории РФ производители и импортеры товаров должны утилизировать часть отходов, образующихся от использования данных товаров (после утраты ими потребительских свойств), либо уплачивать экологический сбор.

Экологический сбор представляет собой платеж, относящийся к неналоговым доходам федерального бюджета РФ (п.1 ст.24_5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

Обязанность по уплате экологического сбора не является безусловной и зависит от выполнения хозяйствующими субъектами нормативов утилизации отходов от использования товаров.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие производство товаров на территории РФ или импорт товаров из третьих стран или ввоз товаров из государств - членов Евразийского экономического союза, обязаны обеспечивать выполнение нормативов утилизации, установленных Правительством РФ (п.1 ст.24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).

Нормативы утилизации устанавливаются только в отношении товаров и упаковки товаров, перечень которых утвержден Правительством РФ, с учетом возможных социально-экономических последствий, а также уровня и объема негативного воздействия на окружающую среду, связанного с утратой потребительских свойств такими товарами (п.11 ст.24.2 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).

• Нормативы утилизации отходов от использования товаров на 2021 и 2022 годы (далее - Нормативы утилизации), утвержденные Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 N 3722-р;
• Перечень товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств (далее - Перечень), утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 31.12.2020 N 3721-р.

Производители и импортеры товаров и (или) упаковки, включенных в Перечень, обязаны их задекларировать для определения дальнейших действий по выполнению Нормативов утилизации.

Положение о декларировании производителями, импортерами товаров, подлежащих утилизации, количества выпущенных в обращение на территории РФ за предыдущий календарный год готовых товаров, в том числе упаковки (далее - Положение) утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.12.2015 N 1417.

Декларированию подлежат товары и упаковка товаров, включенные в Перечень, которые были реализованы для внутреннего потребления на территории РФ за предыдущий календарный год (п.1 Положения).

Декларация представляется ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом, посредством телекоммуникационных сетей в форме электронных документов, подписанных простой электронной подписью (п.10, 11 Положения).

Экологический сбор уплачивается производителями, импортерами товаров, по каждой группе товаров, включенных в Перечень, в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным годом (п.2 ст.24_5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).

Экологический сбор рассчитывается посредством умножения ставки экологического сбора на массу товара или на количество единиц товара (в зависимости от вида товаров), выпущенных в обращение на территории РФ, и на норматив утилизации, выраженный в относительных единицах (п.6 ст.24_5 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ).